集團內(nèi)單位之間的資金無償借貸相關企業(yè)所得稅問題
【問題內(nèi)容】企業(yè)集團內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅2019 20號）第三條規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
但對于此種集團內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為是否符合企業(yè)所得稅法的獨立交易原則？
【答復機構】廣東省稅務局
【答復時間】2019-08-02
【答復內(nèi)容】廣東省12366納稅服務中心答復：
尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：
根據(jù)《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》（中華人民共和國主席令第64號）的規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。
另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）的相關規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。
此外，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）的規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方發(fā)生勞務交易支付或者收取價款不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關可以實施特別納稅調(diào)整。
符合獨立交易原則的關聯(lián)勞務交易應當是受益性勞務交易，并且按照非關聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價格進行定價。受益性勞務是指能夠為勞務接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟利益，且非關聯(lián)方在相同或者類似情形下，愿意購買或者愿意自行實施的勞務活動。實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。
因此，您可根據(jù)上述文件結合實際經(jīng)營情況進行判斷。
另外，如無法自行判斷，請向主管稅務機關提供相關資料，由其依法進行核定。涉及具體征管問題請向主管稅務機關進一步咨詢。
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【相關政策】關于“實際稅負”，相關政策解釋如下：
1、國家稅務總局
2010年度國家稅務總局納稅服務司有關房地產(chǎn)專業(yè)稅收答疑
116.有關財稅[2008]121號的疑問
問題內(nèi)容：財稅[2008]121號第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除”。其中所說的企業(yè)的實際稅負是怎么算的？是指當年度納稅調(diào)整并已扣除關聯(lián)方的利息支出后的應納稅所得額乘以稅率（25%）計算的實際應繳納的所得稅額除以營業(yè)收入這樣一個稅負率？還是未扣除利息支出的應納所得稅額除以營業(yè)收入？或者實際稅負具體又指的什么？
回復意見：首先關聯(lián)企業(yè)之間融資利息，必須符合稅法實施細則有關規(guī)定。其次，實際稅負的比較，是指同期關聯(lián)企業(yè)雙方稅收負擔的比較。由于當前我國企業(yè)所得稅設定了許多地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等，為防止關聯(lián)企業(yè)借融資轉移利潤，減少稅負。所以，121號文件做出了限定。
2、浙江
浙江國稅：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答（明確58個問題）
12、我省部分大中型集團公司，為提高資金整體使用效率，對集團資金進行統(tǒng)一調(diào)度和使用，相應收取資金占用費或無償使用，請問：所得稅應如何進行調(diào)整？
答：省內(nèi)集團公司與子公司應提供集團公司資金占用費收取的相關規(guī)定、子公司具體名單，以及母子公司年度企業(yè)所得稅申報表、年度會計報表等資料，于每年5月31日前到主管稅務機關備案。凡能證明雙方適用稅率相同，均未享受所得稅優(yōu)惠，資金占用費收取符合合理的商業(yè)目的，依照國家稅務總局《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）的文件精神，其應納稅所得額可不再進行調(diào)整。省內(nèi)關聯(lián)企業(yè)之間收取資金占用費或無償使用比照上述規(guī)定處理。
3、寧波
寧波市地方稅務局關于明確所得稅有關問題解答口徑的函
關聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金，稅務機關有權要求借出企業(yè)按照金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算確認利息收入，借入企業(yè)憑合法有效憑證在稅前列支。但是，如果是實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。（實際稅負相同主要指關聯(lián)方之間適用稅率相同，而且沒有一方享受減免稅、發(fā)生虧損彌補等情形，其應納稅所得額承擔了相同的稅收負擔。）
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【晶晶亮讀后感】
關聯(lián)企業(yè)之間無償借款很常見，企業(yè)所得稅是否需要進行特別納稅調(diào)整，政策規(guī)定得簡單明了，也就是只要實際稅負相同，就不需要調(diào)整。
但實際稅負相同，具體是什么標準，其實總局并沒有給出明確的回答，只是說了為什么需要進行實際稅負的比較，因為有優(yōu)惠稅率和定期減免稅。
浙江國稅根據(jù)總局的文件精神，明確了只要雙方適用稅率相同，均未享受所得稅優(yōu)惠，就可以不進行調(diào)整。
寧波地稅的回復很明確，提出了三個條件來判斷實際稅負相同，一是適用稅率相同；二是沒有一方享受減免稅；三是沒有一方發(fā)生虧損彌補。
不得不說，寧波這三個條件很周全，確實是只要滿足上述這三個條件，就可以確保兩個關聯(lián)企業(yè)的實際稅負是相同的。
在實務中，我們也是按這三個條件來衡量，判斷兩個關聯(lián)企業(yè)之間實際稅負是否相同。
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