“簽字會(huì)計(jì)師現(xiàn)在被QR（審計(jì)質(zhì)量復(fù)核）的風(fēng)險(xiǎn)越來越高，對(duì)下面（項(xiàng)目組成員）的要求也越來越嚴(yán)格了，以前低于審計(jì)PM（實(shí)際執(zhí)行重要性水平）的，只要弄清楚是什么性質(zhì)，不需要做審計(jì)程序，現(xiàn)在都要做了”，一位普華永道審計(jì)師向證券時(shí)報(bào)記者感嘆。 實(shí)際上，記者采訪的多位業(yè)內(nèi)人士均坦言，監(jiān)管壓力劇增。這些壓力既來自證券交易所等監(jiān)管機(jī)構(gòu)，也來自行業(yè)內(nèi)部如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（中注協(xié)）?！ ∽钚卤O(jiān)管動(dòng)向是，除涉及財(cái)報(bào)、重組等事項(xiàng)的常規(guī)問詢需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見外，監(jiān)管層還通過向上市公司或事務(wù)所出具關(guān)注函，提前監(jiān)管年報(bào)審計(jì)工作，甚至就審計(jì)機(jī)構(gòu)此前執(zhí)業(yè)過程中的不當(dāng)行為，向個(gè)別簽字會(huì)計(jì)師直接下發(fā)監(jiān)管函?！ ⌒袠I(yè)自律方面，今年以來，中注協(xié)已密集約談至少8批次會(huì)計(jì)師事務(wù)所，分別提示防范“農(nóng)林牧漁類上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”、“新承接的上市公司業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”、“無控股股東及實(shí)際控制人的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”等多類風(fēng)險(xiǎn)?！ ≡?“強(qiáng)監(jiān)管+高自律”的行業(yè)風(fēng)向下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需追加范圍更廣、內(nèi)容涵蓋更多的審計(jì)程序以滿足日益嚴(yán)苛的監(jiān)管要求。 而隨著監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的不斷強(qiáng)化、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的逐步應(yīng)用等，飽受詬病的審計(jì)模板化生態(tài)也將逐漸被打破。 除會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)的生態(tài)結(jié)構(gòu)亦隨著趨嚴(yán)的監(jiān)管而正在發(fā)生微妙的變化，過往程式化的工作流程將被打破，“追溯”和“問責(zé)”成了證券中介機(jī)構(gòu)必須正視的問題。 強(qiáng)力問責(zé) 中介巨震 自2015年底國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確提出加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管以來，監(jiān)管問責(zé)頻次與力度持續(xù)增加，并逐漸形成對(duì)中介機(jī)構(gòu)“常態(tài)化、重點(diǎn)化、隨機(jī)化”的監(jiān)管態(tài)勢(shì)?！ 〗衲暌詠恚瑢徲?jì)中介機(jī)構(gòu)更成為監(jiān)管“重災(zāi)區(qū)”，多家中介收監(jiān)管“黃牌”，引發(fā)行業(yè)震動(dòng)。尤以內(nèi)資所“老大”瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表，不到半年時(shí)間，其連遭監(jiān)管6次“點(diǎn)名”，其中，今年2月，因在鍵橋通訊2012年、亞太實(shí)業(yè)2013年的兩單年審業(yè)務(wù)中未勤勉盡責(zé)，被財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)責(zé)令自1月6日起暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改。 盡管瑞華首席合伙人楊劍濤此前表示，被暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并不意味著喪失證券資格，受處罰前已經(jīng)承接和正在承做的證券業(yè)務(wù)均不受影響。但負(fù)面影響已經(jīng)顯現(xiàn)，如上市公司寶泰隆日前就宣布擬更換1月9日簽約年審業(yè)務(wù)的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所；數(shù)十家新三板公司接連解約?！ 坝绊懞艽?，一些潛在的客戶轉(zhuǎn)向其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，一位瑞華內(nèi)部人士告訴記者。 不過，據(jù)該人士透露，4月7日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的所有簽批已經(jīng)完成，瑞華方面目前正在履行上網(wǎng)程序，即將上網(wǎng)公告恢復(fù)證券資格?！ ∪鹑A為A股公司年報(bào)審計(jì)最受青睞機(jī)構(gòu)，監(jiān)管層此舉無疑有敲山震虎之意。截至2017年3月31日，瑞華進(jìn)行服務(wù)的上市公司客戶有385家。中注協(xié)發(fā)布的《2016年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》顯示，瑞華2016年實(shí)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收入40.30億元；注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)2514人，為國(guó)內(nèi)事務(wù)所規(guī)模之最。 除瑞華外，日前證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)布會(huì)通報(bào)2016年度審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)檢查處理情況，對(duì)中審眾環(huán)、信永中和兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、以及上海中企華等3家資產(chǎn)評(píng)估有限公司采取了行政監(jiān)管措施，并對(duì)個(gè)別執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較嚴(yán)重問題、涉嫌違反證券法規(guī)的執(zhí)業(yè)項(xiàng)目，移交證監(jiān)會(huì)稽查部門處理?！ ∩鲜鲋袑彵姯h(huán)、信永中和兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是國(guó)內(nèi)較有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)。在《2016年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》中，分列第13位、8位?！ ”O(jiān)管指出，審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)在內(nèi)部管理總體上有所改善，但仍存在問題。如部分審計(jì)機(jī)構(gòu)總分所一體化管理不到位，業(yè)務(wù)承接與保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等質(zhì)量控制環(huán)節(jié)仍不完善，獨(dú)立性管理制度尚不健全。在具體項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，函證、監(jiān)盤、截止性測(cè)試等基礎(chǔ)審計(jì)程序執(zhí)行仍不到位，與收入、存貨、遞延所得稅、政府補(bǔ)助等相關(guān)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序依然存在較多問題，特別是在合并報(bào)表審計(jì)中存在較為突出的問題。 各地證監(jiān)局也頻頻對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管。如深圳證監(jiān)局、上海證監(jiān)局不定期編發(fā)《會(huì)計(jì)監(jiān)管通訊》，通報(bào)轄區(qū)會(huì)計(jì)監(jiān)管有關(guān)信息?！ ∩钲谧C監(jiān)局最新一期（2017年第1期）《會(huì)計(jì)監(jiān)管通訊》顯示，其去年對(duì)多項(xiàng)審計(jì)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目開展了檢查，對(duì)1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其2名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師下發(fā)警示函；對(duì)4個(gè)項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下發(fā)了監(jiān)管意見函予以關(guān)注?！ ∩钲谧C監(jiān)局認(rèn)為轄區(qū)內(nèi)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中仍存在謹(jǐn)慎性不足、審計(jì)程序不到位等問題，提出要嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念；審慎對(duì)待年報(bào)審計(jì)過程中新業(yè)務(wù)、重大事項(xiàng)、復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理等監(jiān)管要求?！ ∩虾ＷC監(jiān)局最新一期（2017年第1期）《會(huì)計(jì)監(jiān)管通訊》為2016年年報(bào)審計(jì)?？?，主要內(nèi)容包括年審快報(bào)、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提示、會(huì)計(jì)問題提示、法規(guī)更新提示等。如提示了與股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問題、細(xì)分行業(yè)收入確認(rèn)、職工薪酬的分類與會(huì)計(jì)處理等。 值得注意的是，今年以來，證券交易所更直接向?qū)徲?jì)中介機(jī)構(gòu)人員下發(fā)監(jiān)管措施。2月14日，深交所下發(fā)了《關(guān)于對(duì)上海中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （特殊普通合伙）注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊高宇、魏麗紅的監(jiān)管函》?！ ∩虾Ｖ凶C天通為\*ST烯碳2015年財(cái)報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。其2016年4月30日出具的《審計(jì)報(bào)告》中稱，由于“導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，不對(duì)*ST烯碳2015年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?！ 〉罱凰J(rèn)為，無法表示意見段的內(nèi)容并未涉及公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，作為年審簽字會(huì)計(jì)師，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事實(shí)，未能勤勉盡責(zé)，因此對(duì)*ST烯碳及相關(guān)當(dāng)事人的違規(guī)行為負(fù)有責(zé)任?！ ∵@反映出，監(jiān)管并無“法外之地”，亦可見目前監(jiān)管的嚴(yán)苛程度。簽字會(huì)計(jì)師即使出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，也應(yīng)勤勉盡責(zé)。無法表示意見的審計(jì)報(bào)告將不能成為簽字會(huì)計(jì)師的豁免書。 定向監(jiān)管 無“法外地” 今年開始，交易所還向?qū)徲?jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)出具關(guān)注函，提示年報(bào)審計(jì)工作重點(diǎn)?！ ∪?月28日，深交所向報(bào)喜鳥的審計(jì)機(jī)構(gòu)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所表達(dá)關(guān)注，請(qǐng)相關(guān)審計(jì)人員結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)喜鳥資產(chǎn)減值計(jì)提的真實(shí)性、充分性、合理性以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性，切實(shí)做好報(bào)喜鳥2016年年審工作?！ ≡谀迟Y深注冊(cè)會(huì)計(jì)師看來：“這直接體現(xiàn)了監(jiān)管提前，是監(jiān)管層對(duì)市場(chǎng)規(guī)范進(jìn)行了更有效率和價(jià)值的操作?！彼€認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定會(huì)更為謹(jǐn)慎對(duì)待簽字責(zé)任，反向推動(dòng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接和承做的規(guī)范程度?！ 〈送?，進(jìn)至年報(bào)披露季，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)的變更情況，牽涉到審計(jì)獨(dú)立性等問題，因此年審機(jī)構(gòu)是否有“異常變動(dòng)跡象”，成為監(jiān)管函件的一大關(guān)注重點(diǎn)。