一、利息費用 利息=本金×利率×期限
1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出: 可據實扣除。
2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除,超過部分不許扣除。首次支付利息并進行稅前扣除時,應提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明。
例1:甲居民企業(yè) 2021 年發(fā)生財務費用 40 萬元,其中含向非金融企業(yè)借款 250 萬元所支
付的年利息 20 萬元(當年金融企業(yè)貸款的年利率為 5.8%)。
解:
向非金融企業(yè)借款稅前扣除額利息=250×5.8%=14.5(萬元)
向非金融企業(yè)借款實際支付利息 20 萬元
財務費用調增應納稅所得額=20-14.5=5.5(萬元)
3、關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除
A、限額扣除
企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除—— 對本金的限定。
接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例的規(guī)定標準:
金融企業(yè),為 5:1
其他企業(yè),為 2:1
B、據實扣除——符合下列條件之一:
企業(yè)能證明關聯(lián)方相關交易活動符合 獨立交易原則的;或者該企業(yè)的 實際稅負不高于境內關聯(lián)方的,實際支付給關聯(lián)方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除。
C、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入(債權人),應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
例2、乙企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)甲公司借款 4800 萬元,1 年期,甲公司對本企業(yè)投資額 2000 萬元,銀行同期同類貸款利率 5%,關聯(lián)方借款利率 6%。
例3:丙企業(yè)注冊資本 1000 萬元,2021 年從位于境內的母公司借款 2200 萬元,按照同期
同類金融企業(yè)貸款利率支付利息 132 萬元。母公司 2021 年為盈利年,適用所得稅稅率 25%。
解:準予稅前扣除的利息費用=2×1000×(132÷2200)=120(萬元)
會計實際支付的利息費用=132(萬元)
納稅調增所得額=132-120=12(萬元)
4、企業(yè)向自然人借款的利息支出
1、企業(yè)向 股東或其他與企業(yè)有 關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出,符合規(guī)定條件的,準予扣除——2 個標準。
2、企業(yè)向除上述規(guī)定以外的 內部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額部分,準予扣除——1 個標準:
A、企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
B、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
C、個人提供借款取得的利息應繳納增值稅,企業(yè)可要求個人到稅務機關代開發(fā)票。
D、如果個人沒繳納個人所得稅,企業(yè)按照&34;項目代扣代繳個人所得稅,稅率為20%。
例4:丁公司 2021 年度實現(xiàn)會計利潤總額 550 萬元?!柏攧召M用”賬戶中列支:向銀行借入生產用資金 2000 萬元,借用期限 6 個月,支付借款利息 50 萬元;經過批準向本企業(yè)職工借入生產用資金 600 萬元,借用期限 10 個月,支付借款利息 35 萬元。
解:銀行貸款的利率=(50×2)÷2000×100%=5%;
可以稅前扣除的向職工借款利息=600×5%÷12×10=25(萬元);
超標準調增應納稅所得額=35-25=10(萬元);
應納稅所得額=550+10=560(萬元)
二、借款費用
1、企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除—— 費用化。
2、企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過 12 個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的—— 資本化,作為資本性支出計入有關資產的成本;有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當期扣除。
3、通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費用,按資本化或費用化處理。
例5:戊企業(yè)因下列行為發(fā)生的借款費用,應當作為資本化支出核算的有(ABC)。
A.企業(yè)因購置無形資產發(fā)生的借款費用,在購置期間發(fā)生的合理借款費用。
B.企業(yè)因購置固定資產發(fā)生的借款費用,在購置期間發(fā)生的合理借款費用。
C.企業(yè)因建造固定資產發(fā)生的借款費用,在建造期間發(fā)生的合理借款費用。
D.為將經過六個月建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨產生的借款費用,在建造期間內發(fā)生的合理借款費用。
例6:己機械制造企業(yè) 2021 年度財務費用中,含用于廠房建造的金融機構貸款利息支出
20 萬元,該廠房尚未交付使用。
解:購建期間的借款費用支出應予以資本化,不得計入財務費用直接扣除,會計和稅法的規(guī)定是一致的。 調整后的會計利潤=+20(萬元), 納稅調整額為 0。
三、匯兌損失
匯率折算形成的匯兌損失,準予扣除;已經計入有關資產成本、與向所有者進行利潤分配相關的部分,不得扣除。