一、利息費用 利息＝本金×利率×期限

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出： 可據實扣除。

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明。

例1：甲居民企業(yè) 2021 年發(fā)生財務費用 40 萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 250 萬元所支

付的年利息 20 萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為 5.8％）。

解：

向非金融企業(yè)借款稅前扣除額利息＝250×5.8％＝14.5（萬元）

向非金融企業(yè)借款實際支付利息 20 萬元

財務費用調增應納稅所得額＝20－14.5＝5.5（萬元）

3、關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

A、限額扣除

企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除—— 對本金的限定。

接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例的規(guī)定標準：

金融企業(yè)，為 5：1

其他企業(yè)，為 2：1

B、據實扣除——符合下列條件之一：

企業(yè)能證明關聯(lián)方相關交易活動符合 獨立交易原則的；或者該企業(yè)的 實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，實際支付給關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

C、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入（債權人），應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

例2、乙企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)甲公司借款 4800 萬元，1 年期，甲公司對本企業(yè)投資額 2000 萬元，銀行同期同類貸款利率 5％，關聯(lián)方借款利率 6％。

例3：丙企業(yè)注冊資本 1000 萬元，2021 年從位于境內的母公司借款 2200 萬元，按照同期

同類金融企業(yè)貸款利率支付利息 132 萬元。母公司 2021 年為盈利年，適用所得稅稅率 25％。

解：準予稅前扣除的利息費用＝2×1000×（132÷2200）＝120（萬元）

會計實際支付的利息費用＝132（萬元）

納稅調增所得額＝132－120＝12（萬元）

4、企業(yè)向自然人借款的利息支出

1、企業(yè)向 股東或其他與企業(yè)有 關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除——2 個標準。

2、企業(yè)向除上述規(guī)定以外的 內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額部分，準予扣除——1 個標準：

A、企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

B、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

C、個人提供借款取得的利息應繳納增值稅，企業(yè)可要求個人到稅務機關代開發(fā)票。

D、如果個人沒繳納個人所得稅，企業(yè)按照&34;項目代扣代繳個人所得稅，稅率為20%。

例4：丁公司 2021 年度實現(xiàn)會計利潤總額 550 萬元?！柏攧召M用”賬戶中列支：向銀行借入生產用資金 2000 萬元，借用期限 6 個月，支付借款利息 50 萬元；經過批準向本企業(yè)職工借入生產用資金 600 萬元，借用期限 10 個月，支付借款利息 35 萬元。

解：銀行貸款的利率＝（50×2）÷2000×100％＝5％；

可以稅前扣除的向職工借款利息＝600×5％÷12×10＝25（萬元）；

超標準調增應納稅所得額＝35－25＝10（萬元）；

應納稅所得額＝550＋10＝560（萬元）

二、借款費用

1、企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除—— 費用化。

2、企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過 12 個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的—— 資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

3、通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費用，按資本化或費用化處理。

例5：戊企業(yè)因下列行為發(fā)生的借款費用，應當作為資本化支出核算的有（ABC）。

A.企業(yè)因購置無形資產發(fā)生的借款費用，在購置期間發(fā)生的合理借款費用。

B.企業(yè)因購置固定資產發(fā)生的借款費用，在購置期間發(fā)生的合理借款費用。

C.企業(yè)因建造固定資產發(fā)生的借款費用，在建造期間發(fā)生的合理借款費用。

D.為將經過六個月建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨產生的借款費用，在建造期間內發(fā)生的合理借款費用。

例6：己機械制造企業(yè) 2021 年度財務費用中，含用于廠房建造的金融機構貸款利息支出

20 萬元，該廠房尚未交付使用。

解：購建期間的借款費用支出應予以資本化，不得計入財務費用直接扣除，會計和稅法的規(guī)定是一致的。 調整后的會計利潤＝＋20（萬元）， 納稅調整額為 0。

三、匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除；已經計入有關資產成本、與向所有者進行利潤分配相關的部分，不得扣除。