政策依據(jù)
證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
政策解讀
銀行結(jié)息是指利息的實際給付。銀行對一筆存款或貸款，并不是每天支付或收取利息，而是集中在特定的日期才實際收付利息，這個特定日期就是結(jié)息日。根據(jù)上述規(guī)定自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按照總體原則確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時間，即發(fā)票、收款（利息）、合同約定哪個日期在前按照哪個日期確認(rèn)。在結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息改為收付實現(xiàn)制，可以視為對貸款業(yè)務(wù)未收到利息的一種稅收補償，等利息到賬以后再確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時間。
案例剖析
案例 05 A公司向B銀行貸款若干萬元，2016年06月01日為B銀行對此貸款業(yè)務(wù)的結(jié)息日，結(jié)息日應(yīng)收利息為70萬元。一般情況下A公司與B銀行應(yīng)該簽署了貸款協(xié)議并約定利息支付的日期，B銀行不論是否收到利息按照規(guī)定都應(yīng)該在2016年06月確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時間；在結(jié)息日90日之后，也就是2016年08月30日之后的利息，則按照是否收到利息來確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時間。同時，結(jié)息日90天之后產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息收入不得沖減90天之內(nèi)的應(yīng)收未收利息收入。