編者按： 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。二者的區(qū)分也可以理解為借款費(fèi)用的發(fā)生是否有歸集對(duì)象，對(duì)企業(yè)所得稅的影響在于費(fèi)用化部分可以在當(dāng)期一次性扣除，資本化部分需要根據(jù)其歸屬形成的資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)成本在以后年度攤銷扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)很多情況下并不認(rèn)同企業(yè)利息支出的費(fèi)用化，認(rèn)為這會(huì)使支出提前在企業(yè)所得稅稅前扣除。房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)轫?xiàng)目建造周期長(zhǎng)，更易因借款費(fèi)用處理不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面通過(guò)一則真實(shí)案例進(jìn)行解析。
一、案情簡(jiǎn)介
北海中南房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“北海公司”）注冊(cè)地位于北海市，經(jīng)營(yíng)范圍系房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷售、租賃等。
2013年8月16日，北海公司與長(zhǎng)城公司等三家公司簽訂業(yè)務(wù)合作協(xié)議，從民生銀行取得3億元短期貸款，貸款合同寫(xiě)明：用于“中南明珠”項(xiàng)目后續(xù)工程建設(shè)。2013年9月至12月，北海公司共向民生銀行支付貸款利息5425000.70元，并將該貸款利息計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本—資本化利息—利息支出”科目核算。2013年12月，該貸款債權(quán)被長(zhǎng)城公司收購(gòu)，并收取北海公司債務(wù)重組顧問(wèn)服務(wù)費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)服務(wù)費(fèi)1125萬(wàn)元。北海公司將上述貸款利息及顧問(wèn)費(fèi)共計(jì)16675000.70元?dú)w并入一期住宅銷售成本。
北海市稽查局于2015年4月至2016年6月對(duì)北海公司2012-2013會(huì)計(jì)年度的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查，認(rèn)定北海公司上述做法未按照長(zhǎng)期貸款的成本核算對(duì)象分?jǐn)傇斐啥嘟Y(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，存在虛假納稅申報(bào)并造成少繳2013年企業(yè)所得稅的違法行為。
經(jīng)報(bào)市國(guó)稅局重大稅務(wù)案件審委會(huì)審理后，稽查局作出《稅務(wù)處理決定》，追繳企業(yè)所得稅并加收滯納金。后北海公司不服向自治區(qū)國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議，復(fù)議維持。北海公司訴至法院，一審二審皆敗訴。
二、本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)及各方觀點(diǎn)
本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)為：北海公司與長(zhǎng)城公司之間關(guān)于貸款債權(quán)的收購(gòu)是否構(gòu)成債務(wù)重組？因此產(chǎn)生的利息支出及顧問(wèn)費(fèi)支出能否在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除？
北海公司觀點(diǎn)：其與長(zhǎng)城等三家公司通過(guò)簽訂《業(yè)務(wù)協(xié)作協(xié)議》的方式，借入的3億元貸款實(shí)際期限只有3個(gè)月，是臨時(shí)、周轉(zhuǎn)性貸款，與通常用于確定項(xiàng)目的專門(mén)借款不同，長(zhǎng)城公司對(duì)該筆貸款收購(gòu)后，利率、還款期限等都發(fā)生了改變，實(shí)質(zhì)為重組費(fèi)用。
稅局觀點(diǎn)：北海公司與長(zhǎng)城公司、民生銀行簽訂的《委托貸款借款合同》、《業(yè)務(wù)合作協(xié)議》等可以明確看出，該筆貸款的實(shí)質(zhì)為融資貸款業(yè)務(wù)，發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用屬于利息支出及輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)資本化。
三、華稅分析
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組費(fèi)用與專門(mén)借款費(fèi)用的規(guī)定