引言:
經(jīng)營公司需要股東們往公司投錢,那股東該如何投錢呢?是作為公司注冊資本或資本公積的股權(quán)投資呢?還是借錢給公司的債權(quán)投資呢?本文通過案例對該問題進行說明。
怎樣往公司投錢,可以更省稅?
案例|困擾:
張三、李四擬共同出資1.5億元設(shè)立大發(fā)公司,目前有兩種投資方案可以選擇。方案一是張三、李四將這1.5億元均作為大發(fā)公司的注冊資本;方案二是張三、李四將其中的5000萬元作為注冊資本,其余1億元作為債權(quán)投資提供給大發(fā)公司使用,并按同期同類銀行貸款利率收取利息(假設(shè)利率為3.85%)。預(yù)計2020年度,大發(fā)公司實現(xiàn)稅前利潤5000萬元。假設(shè)大發(fā)公司為非金融企業(yè),適用25%的企業(yè)所得稅,不存在其他納稅調(diào)整。
方案一大發(fā)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為:5000*25%=1250萬元。
方案二大發(fā)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為:(5000-10000*3.85%)*25%=1153.75萬元。
方案二比方案一節(jié)省稅負96.25萬元。
法規(guī)|依據(jù):
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》
第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:
(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;
(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,包括:
(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;
(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;
(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅【2008】121號)
在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:
(一)金融企業(yè),為5:1;
(二)其他企業(yè),為2:1;
案例|解讀:
股東投入的作為公司注冊資本或資本公積的股權(quán)投資即為權(quán)益性投資,作為借款提供給公司的即為債權(quán)性投資。對于非金融企業(yè)來說,不超過權(quán)益性投資2倍的債權(quán)性投資的利息,可以稅前扣除。
本案中,張三、李四權(quán)益性投資為5000萬元,債權(quán)性投資為1億元,債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例為2:1,符合要求;另債權(quán)性投資的利率未超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。因此,該1億元借款的利息可以稅前扣除。
提示|建議:
股東可通過權(quán)益性投資與債權(quán)性投資的合理配比來降低公司稅負。需要注意的是:股東向公司提供借款等債權(quán)性投資,公司可以稅前扣除的前提條件有兩個,一是借款利息不超過同期同類銀行貸款利率,二是債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例符合要求(金融企業(yè):5:1;非金融企業(yè)2:1)。
上述第一項要求,是對非金融企業(yè)與非金融企業(yè)之間借款的限制,如果是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款,則沒有利率的稅前扣除限制。上述第二項要求,是對關(guān)聯(lián)方之間借款的限制,如果是非關(guān)聯(lián)方則不受該比例的約束,因此,許多企業(yè)通過關(guān)聯(lián)貸款非關(guān)聯(lián)化的方式進行規(guī)避,如股東通過銀行進行委托貸款、以非關(guān)聯(lián)方的名義提供貸款等。
劉旭旭律師
2021年11月28日