我們學(xué)習(xí)的時候我先把那些難理解的幾個政策表述給先簡化先。

金融企業(yè)(我們且稱為“銀行”):是指各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu);

非金融機(jī)構(gòu)(我們且稱為“其他企業(yè)”):指除上述金融企業(yè)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團(tuán)體等企業(yè)或組織。

關(guān)聯(lián)企業(yè)(我們且稱為“同行”)

我們分四種情況說明:

1.不得扣除的情況(內(nèi)部不行)

其他企業(yè)(非銀行金融企業(yè))內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除

也就是說,在同一家企業(yè),同一個法人,一起合并交稅,內(nèi)部從左手到右手拆借貸款是不允許扣除的。

但集團(tuán)內(nèi)部母子公司分屬獨(dú)立的法人,獨(dú)立納稅,這種情況除外。

2.全額據(jù)實(shí)扣除的情況(有銀行參與的借款,其他企業(yè)向銀行借款,銀行向銀行借款)

其他企業(yè)向銀行借款的利息支出、銀行的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

3.單限額扣除的情況(沒有銀行參與的借款)

其他企業(yè)向其他企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過部分不允許扣除。

也就是要按銀行同期利息算,防止你放高利貸又少交稅。

貼士:集團(tuán)內(nèi)部母子公司分屬獨(dú)立的法人,獨(dú)立納稅,按這條限額標(biāo)準(zhǔn)來扣。

4. 雙限額扣除的情況(關(guān)聯(lián)企業(yè))

在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

①借款金額不超過權(quán)益性投資的2倍或5倍(銀行為5倍,其他企業(yè)為2倍)

也就是借款不得超過“入股”出借方份額的2倍或5倍,超過部分不“報銷”

②借款利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。

也就是,還是要按銀行同類利息算。

特殊情況:企業(yè)能夠按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明交易活動符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,不受債資比的限制,但是仍需要滿足一般原則,即借款利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。

總結(jié)來說:

內(nèi)部拆借肯定不能扣除

有銀行參與的可以據(jù)實(shí)扣除

沒有銀行參與的要按銀行同期利息算

關(guān)聯(lián)企業(yè)借款,除了要按銀行同期利息算,借款總額還不能超過“投資入股”的2倍或5倍

我們出一道最復(fù)雜的計算題來算一下,就明白了。

例題:某生產(chǎn)企業(yè)2020年權(quán)益性投資為2000萬,當(dāng)年按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營資金6000萬,發(fā)生借款利息支出300萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定,該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額時,不得扣除的利息費(fèi)用是多少?

我們審題,首先是關(guān)聯(lián)方,關(guān)聯(lián)企業(yè),然后是向非金融機(jī)構(gòu)借,有雙限制條件,一是要按同期同類金融企業(yè)利息算,這個題目直接給了;二是借款不超過權(quán)益性投資兩倍以內(nèi)的利息可以扣,超過部分不得扣。也就是說2000*2=4000。4000萬的借款產(chǎn)生的部分利息可以扣,2000萬產(chǎn)生的利息不能扣。

可以扣除的利息:300*(4000/6000)=200萬

不可以扣除的利息:300*(2000/6000)=100萬

你都學(xué)會了嗎?

每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn),每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。今天講課就講到這里。