一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常常出現(xiàn)同關(guān)聯(lián)方之間的資金往來(lái)，按照性質(zhì)大致可以分為兩類：業(yè)務(wù)相關(guān)型往來(lái)和非業(yè)務(wù)相關(guān)型往來(lái)。

二、業(yè)務(wù)相關(guān)型往來(lái)主要是由于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系引發(fā)的資金往來(lái)，如預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等，真實(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)對(duì)應(yīng)的資金往來(lái)正常進(jìn)行賬務(wù)處理即可，不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為借款。當(dāng)然，呈現(xiàn)異常的業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)和虛假的業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)也會(huì)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，此處不再贅述。

三、非業(yè)務(wù)相關(guān)型往來(lái)通常沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)關(guān)系作為背景，在賬務(wù)處理中集中在其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款兩個(gè)科目核算，無(wú)論企業(yè)是否簽署了借款協(xié)議，實(shí)務(wù)中多被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為借款。

四、由于是關(guān)聯(lián)方之間的資金往來(lái)，很多企業(yè)并未按照市場(chǎng)行情計(jì)算和支付利息，這樣做是否存在風(fēng)險(xiǎn)，需要區(qū)別對(duì)待：

1、如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，未計(jì)算和支付利息，根據(jù)2016年36號(hào)文的規(guī)定，需要視為無(wú)償提供服務(wù)，增值稅視同銷售。實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)通常要求借出方按照金融機(jī)構(gòu)同期同類借款利率作為公允價(jià)格計(jì)算利息并交納增值稅。

2、如果是關(guān)聯(lián)的自然人借款，如自然人股東向企業(yè)提供借款，根據(jù)2016年36號(hào)文規(guī)定，不屬于無(wú)償提供服務(wù)范圍（36號(hào)文中僅規(guī)定企業(yè)和個(gè)體工商戶無(wú)償提供服務(wù)需要視同銷售交納增值稅）。

五、在關(guān)聯(lián)方的正常借款行為中，通常應(yīng)有借款協(xié)議，利息支付，票據(jù)往來(lái)等，矛盾的焦點(diǎn)集中在利息應(yīng)具備什么條件方可在所得稅前扣除？

1、利率高低的爭(zhēng)議

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）文件規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。問(wèn)題在于，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率如何判斷始終存在巨大爭(zhēng)議，34號(hào)公告給出的判斷是企業(yè)自行舉證，只要找到任何一家金融機(jī)構(gòu)有次利率即可扣除，但實(shí)務(wù)中的可操作性并不強(qiáng)，依然存在巨大的爭(zhēng)議。

需要特別說(shuō)明的是，很多人將最高院司法解釋中的“基準(zhǔn)利率四倍”的概念拿出來(lái)作為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為只要利率不超過(guò)基準(zhǔn)借款利率的四倍就可以在所得稅前扣除，這是完全錯(cuò)誤的。稅法中從來(lái)無(wú)此規(guī)定。

2、債資比的爭(zhēng)議

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2008）121號(hào)）文件特別談到了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息扣除的另外一個(gè)限制——債資比，認(rèn)為企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)2：1。

但同時(shí)又規(guī)定企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。因此債資比的限制其實(shí)是一個(gè)特殊情況下的特殊規(guī)定，只要企業(yè)借款及利息收取符合市場(chǎng)規(guī)律，符合獨(dú)立交易原則，不受債資比限制。

3、合規(guī)票據(jù)的爭(zhēng)議

關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借款并支付利息，有效的合規(guī)票據(jù)只能是利息（資金占用費(fèi)）發(fā)票，如果是企業(yè)提供資金收取利息，應(yīng)自行開(kāi)具增值稅發(fā)票，稅率6%；如果是自然人提供資金收取利息，應(yīng)到取得借款企業(yè)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，征收率3%。需要特別注意的是自然人取得利息收入的個(gè)稅代扣代繳風(fēng)險(xiǎn)。

4、扣除時(shí)間的爭(zhēng)議

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期利息應(yīng)該在當(dāng)期所得稅前扣除。實(shí)務(wù)中常常出現(xiàn)的問(wèn)題是利息票據(jù)滯后，比如2016年支付利息，但2017年才拿到發(fā)票，但會(huì)計(jì)處理和所得稅扣除均應(yīng)在2016年。